1. INTRODUCTION ET BILAN
2. MODIFICATIONS SUCCESSIVES DU BILAN
3. ENREGISTREMENT DANS LES COMPTES
3.1. Fonctionnement des comptes
3.2. Solde des comptes
3.3. Balance
3.4. Bilan final
3.5. Exemple
3.6. Exercices complets
4. PRESENTATION LEGALE DU BILAN
4.1. Théorie
4.2. Exercices
4.3. Exercice complet
5. PCMN
5.1. Exercices complets avec utilisation du PCMN
6. LE LIVRE JOURNAL
7. LES CHARGES ET LES PRODUITS
8. LES ACHATS ET LES VENTES (TVA)
8.1. Exercices complets avec utilisation des comptes des classes 6 et 7
9. LE CALCUL DU RESULTAT
10. LES REDUCTIONS SUR ACHATS
11. LES FRAIS D’ACHAT
12. LES RETOURS SUR ACHAT
13. LA TVA (déclaration)
14. PROBLEMES INHERENTS A LA MANIPULATION DE FONDS
14.1. Transferts de fonds
14.2. Virements émis
14.3. Chèques émis
15. LES REMUNERATIONS
16. LES EFFETS
17. LES AMORTISSEMENTS
18. LES CREANCES DOUTEUSES
19. CLOTURE
bilan initial - grand-livre -
livre journal - calcul du résultat - balance - bilan final
LA
COMPTABILISATION DE LA SITUATION DU COMMERÇANT
20. INTRODUCTION
20.1. DEFINITION ET ROLE DE LA COMPTABILITE
La comptabilité est une technique permettant de produire, de
façon chiffrée, la situation matérielle et financière d’une entreprise et d’en
suivre l’évolution.
Le rôle de la comptabilité consiste à enregistrer, dans les
comptes, les conséquences des opérations, de façon à permettre:
·d’établir périodiquement
(annuellement) la situation patrimoniale de l’entreprise, c’est-à-dire les
composantes de son patrimoine (avoirs-dettes), à un moment donné, sous forme de
bilan.
La comptabilité peut répondre aux
questions suivantes:
-
Qu’est-ce que l’entreprise possède? -
Que doit-elle?
-
Combien possède-t-elle en caisse?
-
Quelle est la valeur des marchandises en stock?
·
de calculer périodiquement
le résultat de l’activité de l’entreprise.
La comptabilité peut répondre aux
questions suivantes:
-
L’entreprise a-t-elle réalisé un bénéfice/une perte?
-
Quel est le montant de ce bénéfice/cette perte?
-
Pourquoi ce bénéfice/cette perte?
En outre la comptabilité poursuit d’autres objectifs:
Þ d’ordre juridique
à respecter les prescriptions légales en matière de livres
comptables;
à disposer de moyens de preuve en cas de litige avec des tiers;
à déterminer le montant des bénéfices taxables à l’impôt; le
montant de la TVA à verser à l’Etat...
Þ et d’ordre économique
à suivre l’évolution de l’entreprise;
à apprécier la gestion et permettre au chef d’entreprise de
prendre les mesures adéquates, afin d’améliorer la rentabilité future.
20.2. TYPES DE COMPTABILITE
Nous allons nous occuper de la comptabilité d’une petite
entreprise individuelle dont l’activité consiste à acheter des produits (à
d’autres entreprises) pour les revendre tels quels (c’est-à-dire sans
transformation). On parle, dans ce cas, de comptabilité commerciale individuelle ou de
comptabilité générale.
Parmi les entreprises commerciales proprement dites, on
distingue les entreprises individuelles des entreprises sociétaires. La
comptabilité de ces dernières est un peu plus complexe de par le
fait de la multiplication des entrepreneurs. On parle dans
ce cas, de comptabilité des sociétés.
Certaines entreprises ne se contentent pas d’acheter pour
revendre mais transforment les marchandises achetées (matières premières) pour
les revendre sous une forme plus élaborée (produits finis). La comptabilisation
des activités de transformation étant assez complexe, la comptabilité générale
ne suffira plus et on parlera, dans ce cas, de comptabilité industrielle ou
analytique.
20.3. MISE EN SITUATION
Julien LAMBERT lance une entreprise commerciale (BOMBIDOU)
dont l’objet est la vente de bonbons. A cet effet, il prélève sur son compte en
banque personnel une somme de 25 000 €. Cette somme représente pour
son entreprise, une ressource qui sera nécessaire pour l’acquisition des
éléments indispensables à son commerce on l’appelle le capital.
Supposons qu’il utilise cette somme afin d’acquérir du
mobilier (5 000 €) et des marchandises (12 500 €) et qu’il dépose le reste sur
un compte en banque au nom de l’entreprise.
Sa situation comptable est la suivante:
mobilier 5 000
marchandises 12 500
en banque 7 500
capital 25 000
Il juge indispensable de disposer d’un véhicule afin de
rendre visite à ses clients et d’effectuer les livraisons. Comme il n’a pas les
fonds nécessaires, il s’adresse à sa banque afin d’emprunter 13 000 €.
Dès le moment où des capitaux étrangers entrent dans
l’entreprise, la représentation de la situation comptable telle que ci-dessus
ne convient plus. C’est d’ailleurs le cas de toutes les entreprises. On utilise
alors un tableau divisé en deux colonnes appelé BILAN.
La colonne de droite appelée PASSIF représente les ressources de l’entreprise ou
l’origine de ses moyens d’actions; la colonne de gauche appelée ACTIF représente la manière dont les
ressources ont été employées (les moyens d’action) ou emplois.
Lorsque l’origine est interne on parle de capital propre.
Lorsque l’origine est externe on parle de capitaux étrangers ou de dettes.
Dressons donc le bilan de l’entreprise BOMBIDOU
|
Mobilier 5
000
|
Capital propre 25 000
|
|
Marchandises 12 500
|
Capitaux étrangers 13 000
|
|
Banque 7
500
|
|
|
Matériel roulant 13 000
|
________
|
|
38 000
|
38 000
|
On remarque que les emplois = les ressources ou l’ACTIF = le
PASSIF. Ce qui est normal puisque les emplois représentent la manière dont ont
été utilisées les ressources.
20.4. FIXATION
Les moyens d’action de l’entreprise
se placent dans la partie gauche - droiteX du bilan: on les appelle aussi
emplois - ressourcesX
Les origines de ces moyens d’action
se placent dans la partie gauche - droite X
du bilan: on les appelle aussi emplois - ressourcesX
Les ressources ou passif - actifX
sont constituées d’une part par la somme que l’entreprise doit à son
p..........................., d’autre part par les sommes qu’elle doit aux
t............
La somme que le commerçant a
apportée dans son entreprise constitue le ................................. de
l’entreprise
La somme empruntée auprès de
tierces personnes (physiques ou morales) constitue les ...........
....................................
Le bilan est un tableau composé de
............... colonnes présentant la synthèse des e.................. et des
r.........................
Dans le bilan, le total des
............................. est toujours égal au total des
...............................: c’est l’équilibre comptable
Le commerçant BALLADIN emprunte 2
500 € à sa banque et les dépose en caisse. La dette que le commerçant BALLADIN
a contractée représente un emploi - une ressourceX
pour l’entreprise. Elle se placera donc à droite - à gaucheX
dans le bilan.
20.5. EXEMPLE
Sur base des éléments ci-dessous, nous allons établir le
bilan du commerçant DUMAS
Immeuble 50 000 - Machines 5 000 - Mobilier 3 750 -
Marchandises 7 500 - Caisse 1 250 - Banque 4 200
|
Immeuble 50
000
|
Capital propre 71 700
|
|
Machines 5
000
|
|
|
Mobilier 3
750
|
|
|
Marchandises 7 500
|
|
|
Banque 4
200
|
|
 Caisse 1 250 |
|
|
71 700
|
71 700
|
CAPITAL PROPRE = ACTIF - CAPITAL ETRANGER = 71 700 - 0 = 71
700
20.6. EXERCICES
Sur base des éléments ci-dessous, établir le bilan de la
MAISON LEMAIRE
Immeuble 75 000 - Installation 5 000 - Marchandises 8 000 -
Emprunt auprès d’un établissement de crédit 38 000 - Banque 5 200 - Caisse 2
250
|
|
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|
|
|
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|
|
|
|
|
|
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|
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|
|
CAPITAL =
..........................................................................................................................
TOTAL ACTIF
= TOTAL CREDIT = ............................ €
Sur base des éléments ci-dessous, établir le bilan de
l’entreprise CARRELET
Immeuble 80 000 - Machines 12 500 - Outillages 4 000 - Dette
envers un établissement de crédit 30 000 - Mobilier 5 000 - Marchandises 12 500
- Banque 5 200 - Caisse 1 320
|
|
|
|
|
|
|
|
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|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
CAPITAL .=
.........................................................................................................................
TOTAL ACTIF = ....................................... =
............................... €
21. MODIFICATIONS SUCCESSIVES DU BILAN
21.1. EXEMPLES
Voici la situation de l’entreprise BOMBIDOU au début de son
activité.
|
Mobilier 5
000
|
Capital propre 25 000
|
|
Marchandises 12 500
|
Capitaux étrangers 13 000
|
|
Banque 7
500
|
|
|
Matériel roulant 13 000
|
________
|
|
38 000
|
38 000
|
Le lendemain elle achète des machines pour 2 500 € à un
fournisseur. Le paiement s’effectuera dans 60 jours. Le bilan subit donc une
modification et devient:
|
Machines 2
500
|
Capital propre 25 000
|
|
Mobilier 5
000
|
Capitaux étrangers (dette
banque) 13 000
|
|
Matériel roulant 13 000
|
Fournisseurs 2 500
|
|
Marchandises 12 500
|
|
|
Banque 7 500
|
|
|
40 500
|
40 500
|
Constatation: une augmentation d’un poste de l’actif (machines) est compensée par une
augmentation équivalente d’un poste du passif (fournisseur)
+ A
= + P
Trois jours
plus tard, elle verse 2 500 € de la banque vers la caisse.
Le bilan
subit une nouvelle modification et devient:
|
Machines 2
500
|
Capital propre 25 000
|
|
Mobilier 5
000
|
Capitaux étrangers (dette
banque) 13 000
|
|
Matériel roulant 13 000
|
Fournisseurs 2 500
|
|
Marchandises 12 500
|
|
|
Banque 5
000
|
|
|
Caisse 2
500
|
|
|
40 500
|
40 500
|
Constatation: une augmentation d’un poste de l’actif (caisse) est compensée par une
diminution équivalente d’un poste de l’actif (banque)
+ A
= - A
Deux jours
plus tard, elle paie une partie de la dette envers la banque par caisse: 1 000 €.
Le bilan
devient:
|
Machines 2
500
|
Capital propre 25 000
|
|
Mobilier 5
000
|
Capitaux étrangers (dette
banque) 12 000
|
|
Matériel roulant 13 000
|
Fournisseurs 2 500
|
|
Marchandises 12 500
|
|
|
Banque 5
000
|
|
|
Caisse 1
500
|
|
|
39 500
|
39 500
|
Constatation: une diminution d’un poste de l’actif (caisse) est compensée par une
diminution équivalente d’un poste du passif (dette banque)
- A
= - P
Le lendemain,
son fournisseur tire sur elle une traite de 1 500 € qu’elle accepte.
Le bilan
devient:
|
Machines 2
500
|
Capital propre 25 000
|
|
Mobilier 5
000
|
Capitaux étrangers (dette
banque) 12 000
|
|
Matériel roulant 13 000
|
Fournisseurs 1 000
|
|
Marchandises 12 500
|
Effets à payer 1 500
|
|
Banque 5
000
|
|
|
Caisse 1
500
|
|
|
39 500
|
39 500
|
Constatation: une augmentation d’un poste du passif (effets à payer) est compensée
par une diminution équivalente d’un autre poste du passif (fournisseurs)
+ P
= - P
21.2. RESUME
Une opération commerciale entraîne la modification d’au
moins deux postes du bilan pour un montant identique tout en conservant
l’équilibre fondamental A = P.
Dans un tableau on peut résumer les diverses situations qui
peuvent se présenter:
|
+ A
|
- A
|
|
+ A
|
+ P
|
|
+ P
|
- P
|
|
- P
|
- A
|
21.3. MODIFICATIONS SIMPLES ET COMPOSEES
Nous venons des voir que pour chaque opérations comptables,
au moins deux postes du bilan sont concernés. On parlera alors de modification
simple.
Il arrive que plus de deux postes soient modifiés. On
parlera alors de modification composée.
Exemple:
l’entreprise BOMBIDOU achète pour 2 000 € de marchandises au fournisseur
MERTENS et le paiement s’effectue comme suit: 800 € immédiatement par caisse et
le solde dans un mois.
Le poste marchandises
va augmenter de 2 000 €, la caisse va diminuer de 800 € et la dette vis-à-vis
du fournisseur va augmenter de 1 200 €.
marchandises caisse fournisseurs
2 000 -
800 = 1 200
+ A -
A + P
21.4. OPERATIONS PRODUCTIVES ET IMPRODUCTIVES
Une opération productive est celle qui entraîne un résultat
(bénéfice ou perte). Ce résultat a pour conséquence la modification du poste
capital.
Si le résultat est positif (bénéfice), le poste capital
augmente; si le résultat est négatif (perte), le poste capital diminue.
Exemple:
l’entreprise BOMBIDOU vend 2 500 € les marchandises qu’elle avait achetées
2 000 €. Le paiement s’effectue immédiatement par caisse
Le poste marchandises
diminue de 2 000 €, le poste caisse augmente de 2 500 € et le poste
capital augmente de 500 €.
Caisse marchandises capital
2 500 -
2 000 = 500
+ A -
A + P
Une opération improductive est celle qui n’entraîne aucun
résultat et, dès lors, aucune modification du poste capital.
Exemple:
l’entreprise BOMBIDOU paie les 1 200 € qu’elle devait à son fournisseur par
banque
Le poste banque diminue de 1 200 € et le
poste fournisseur diminue de 1 200 €
caisse fournisseurs
1 200 = 1 200
- A - P
ENREGISTREMENT DES OPERATIONS DANS LES
COMPTES
22. NOTION
Etant donné la difficulté d’enregistrer toutes les
opérations par modifications du bilan on va créer pour chaque poste un compte.
C’est un tableau divisé en deux colonnes (comme le bilan), l’une gauche appelée
DEBIT; l’autre droite appelée CREDIT et dans lequel sont enregistrés
les flux concernant ce poste du bilan.
23. PROCEDE
Au début de son activité, le commerçant dresse un bilan.
Chacun des postes du bilan devient un compte dans lequel on inscrit, au début
de l’exercice, la valeur initiale reprise au bilan (à gauche, c’est-à-dire au
débit pour les comptes d’actif - à droite, c’est-à-dire au crédit pour les
comptes de passif). Ensuite, au cours de l’exercice, les flux sont enregistrés
dans les comptes (les augmentations sont inscrites du même côté que la valeur
initiale et les diminutions de l’autre côté).
A la fin de l’exercice, on calcule le solde du compte
(c’est-à-dire la différence entre le débit et le crédit) et on reporte cette
somme dans un nouveau bilan.
En comparant les deux bilans, le commerçant peut se faire une
idée de l’évolution de son entreprise au cours de l’exercice écoulé.
24. FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE BILAN
Comme le bilan comporte deux colonnes, il existe deux
catégories de compte de bilan:
ACTIF BILAN
BOMBIDOU PASSIF
|
Matériel roulant 13 000
|
Capital propre 25 000
|
|
Mobilier 5
000
|
Capitaux étrangers 13 000
|
|
Marchandises 12 500
|
|
|
Banque 7
500
|
|
 |
 |
|
38 000
|
38 000
|
D Mat roulant C D
Mobilier C D Capital
C D
Dettes C 
13 000 5 000 25 000
13000
D Marchandises C D Banque
C
12 500 7 500
COMPTES D’ACTIF COMPTES
DE PASSIF
Les comptes d’actif
sont débités de la valeur initiale (celle provenant du bilan) et des
augmentations d’avoirs (A0 + A). Ils sont crédités des diminutions
d’avoirs (- A)
Les comptes de passif
sont crédités de la valeur initiale (celle provenant du bilan) et des
augmentations de dettes (P0 + P). Ils sont débités des diminutions de
dettes (- P)
25. LE SOLDE DU COMPTE
Le solde constitue la différence entre les deux montants
totaux d’un compte et représente sa situation actuelle.
Le solde est débiteur lorsque le débit est supérieur au
crédit. Il est créditeur lorsque le crédit est supérieur au débit. Il est nul
si débit = crédit
Le solde débiteur s’inscrit au crédit (puisque D > C) du
compte; le solde créditeur s’inscrit au débit (puisque D < C) du compte.
En principe:
Un compte d’actif ne peut présenter qu’un solde débiteur ou nul, alors qu’un
compte de passif ne peut présenter qu’un solde créditeur ou nul
REPRESENTONS
CECI SCHEMATIQUEMENT
D COMPTES D’ACTIF C D COMPTES DE PASSIF C26. LA BALANCE DE VERIFICATION ET PAR SOLDES
Régulièrement, le commerçant établit une balance de
vérification et par soldes afin de contrôler les inscriptions effectuées au
grand-livre des comptes et au livre-journal (dont nous reparlerons).
La balance reprend tous les comptes : on inscrit dans
les deux premières colonnes le montant total se trouvant au débit et au crédit
du compte avant d’avoir calculé le solde. Dans les deux colonnes suivantes, on
inscrit soit les soldes débiteurs, soit les soldes créditeurs correspondant à
la différence entre les débits et les crédits. Les deux dernières colonnes de
la balance permettent d’établir le bilan.
27. SCHEMA COMPTABLE
ACTIF BILAN
INITIAL PASSIF
AVOIRS DETTES
A0
P0 AVOIRS DETTES A0 P0 AVOIRS A0
COMPTES D’ACTIF
DEBIT CREDIT
A0
+
A - A
Total débit > Total crédit
solde débiteur
COMPTES DE PASSIF
DEBIT CREDIT
P0
-
P + P
Total débit < Total crédit
solde
créditeur
BALANCE
|
COMPTES
|
Balance de vérification
|
BALANCE PAR SOLDES
|
||
|
|
D
|
C
|
D
|
C
|
|
ACTIFS
|
somme
|
-
|
SD
|
|
|
ACTIFS
|
somme
|
Somme
|
SD
|
|
|
ACTIFS
|
somme
|
-
|
SD
|
|
|
ACTIFS
|
somme
|
Somme
|
SD
|
|
|
PASSIFS
|
-
|
Somme
|
|
SC
|
|
PASSIFS
|
somme
|
Somme
|
|
SC
|
|
PASSIFS
|
somme
|
Somme
|
|
SC
|
|
|
X
|
X
|
Y
|
Y
|
ACTIF BILAN
FINAL PASSIF
AVOIRS DETTES SD SC AVOIRS DETTES SD SC28. EXEMPLE
Au 1er janvier, la situation de la SOCIETE
BOMBIDOU est la suivante:
Il possède un immeuble valant 80 000 €, des machines valant
10 000 €, du mobilier valant 2 500 €, de l’argent en caisse pour 4 000 €.
Il doit en outre 25 000 € à un organisme financier.
Le 05/01, il achète des marchandises à LENOIR pour 1 250 € -
paiement fin de mois
Le 09/01, il ouvre un compte en banque et y dépose 2 500 €
qu’il prélève de la caisse
Le 16/01, il vend les marchandises achetées 1 250 € à ROLAND
pour 2 000 € - paiement comptant par caisse
Le 30/01, il paie son fournisseur LENOIR par banque
Présenter le bilan initial, ouvrir les comptes, enregistrer
les opérations commerciales, dresser la balance de vérification et par soldes
et établir le bilan final.
ACTIF BILAN
INITIAL PASSIF
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
D C
D C D C
 |
|||||||
 |
 |
 |
|||||
D C
D C D C
|
|||||||
|
|
|
|||||
D C
D C D C
|
|||||||
|
|
|
|||||
BALANCE
|
|
BALANCE DE
VERIFICATION
|
BALANCE PAR SOLDES
|
||
|
COMPTES
|
D
|
C
|
D
|
C
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
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|
|
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|
|
|
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|
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|
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|
|
|
|
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|
|
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|
|
|
|
ACTIF BILAN
FINAL PASSIF
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
29. SYNTHESE
Lorsque l’on enregistre une
opération commerciale (un ................), il y a lieu de débiter un ou
plusieurs comptes et de ............................. un ou
................................ autres comptes, de manière à obtenir, pour
chaque opération, le respect de l’...................................
fondamentale: ............................... = ..............................
Un compte c’est
.......................................................................................................................
.................................................................................................................................................
Débiter un compte c’est
...........................................................................................................
.................................................................................................................................................
Créditer un compte c’est
..........................................................................................................
.................................................................................................................................................
Solder un compte c’est
.............................................................................................................
PRESENTATION
LEGALE DU BILAN
PRESENTATION (voir
modèle page suivante)
La loi du 17
juillet 1975 impose aux entreprises la présentation annuelle d'un bilan type
conforme au modèle ci-joint.
Exemple
Reprendre le
dernier bilan présenté dans la leçon précédente et le présenter sur la réglure
ci-jointe.
REMARQUES
ACTIF
n
Les actifs sont placés par
ordre de LIQUIDITE CROISSANT.
n
Les immeubles sont placés
sous la rubrique "Terrains et constructions".
n
Les clients sont placés
sous la rubrique "Créances commerciales".
n
Les sommes en caisse, en
banque et au POSTCHEQUE sont groupées sous la rubrique "valeurs
disponibles".
PASSIF
n
Les passifs sont placés par
ordre d'EXIGIBILITE CROISSANTE.
n
Les sommes empruntées aux
organismes financiers sont placées sous la rubrique "Etablissements de
crédit".
EXERCICES
1. Sur base de la présentation légale, présenter le bilan suivant:
Immeuble: 50 000,00 € - Machines: 10 000,00 € - Mobilier: 2 500,00 € -
Marchandises: 7 500,00 € - Clients: 7 600,00 € - Autres créances
diverses: 2 600,00 €- Caisse: 1 250,00 € - Banque: 4 000,00 € - POSTCHEQUE:
6 250,00 € - Réserves: 2 800,00 € - Bénéfice reporté:
2 400,00 € - Dette envers un organisme financier (remboursable en
2 ans): 13 200,00 € - Fournisseurs: 2 750,00 € - Dettes et provisions
fiscales: 1 312,00 € - Autres dette diverses à un an au plus: 2 287,00 €
Remarque:
lorsque le terme n'est pas précisé, il est inférieur à un an.
2. Même
exercice que ci-dessus:
Immeuble: 87
268,00 € - Machines: 20 395,00 € - Outillage: 1 290,00 € - Mobilier:
3 240,00 € - Matériel roulant: 15 210,00 € - Créances à
long terme sur des clients: 7 456,00 € - Dettes à long terme envers des
fournisseurs: 5 327,00 € - Prêt accordé à un autre commerçant et remboursable
dans 20 mois: 3 900,00 € - Créances à court terme sur des clients: 2 514,00 € -
Prêt accordé à un membre de la famille remboursable dans 24 mois : 1 500,00 € -
Avoir en banque: 4 320,00 € - Caisse: 1 298,00 € - OCP: 2 670,00 -
Stock de marchandises: 13 218,00 € - Réserve: 5 000,00 € - Bénéfice
reporté: 6 500,00 € - Somme placée sur un compte à terme: 10 000,00 €
LE PLAN COMPTABLE
MINIMUM NORMALISE (PCMN)
1. NOTION
Un
plan comptable est un classement logique et ordonné de tous les comptes
utilisés dans la comptabilité de l'entreprise.
2. BUT
Si
l'on veut effectuer des comparaisons entre plusieurs entreprises, il est
indispensable que toutes les entreprises utilisent la même appellation pour un
compte déterminé.
D'autre part, tous les comptes reçoivent un
numéro (indice), ce qui permet d'utiliser davantage un outil moderne de
comptabilisation: l'ordinateur.
3. PRECISIONS
Ce plan comptable est dit "minimum normalisé"
minimum: le plan
comptable instauré par le législateur est une charpente (une ossature) qui
peut, selon les besoins de l'entreprise, être plus détaillée et plus précise.
Ainsi, le compte "fournisseurs" peut être détaillé en
"fournisseurs belges" et en "fournisseurs étrangers". Les
"fournisseurs belges" peuvent être subdivisés par régions, par
provinces ou par communes.
normalisé: ceci
signifie que tous les comptes prévus par le plan comptable doivent avoir une
même appellation pour toutes les entreprises afin de faciliter les comparaisons
et les contrôles (notamment par les agents du fisc).
L'utilisation du plan comptable minimum normalisé est
obligatoire pour les grandes entreprises. Elle est facultative pour les petites
et moyennes entreprises (PME). C'est pour cette raison que l'on peut concevoir
des plans moins détaillés pour les petites entreprises. Encore que le principe
général d'utilisation du PCMN soit de "ne considérer que ce qui est nécessaire",
c'est-à-dire de négliger les comptes dont on n'a pas besoin.
4. DIVISIONS DU PLAN COMPTABLE MINIMUM
NORMALISE
Le PCMN comprend 10 classes numérotées de 0 à 9.
Les comptes de
bilan sont compris dans les 5 premières classes
CLASSE 1: fonds propres, provisions pour risques et
charges et dettes à plus d'un an (correspond aux rubriques I à VIII du passif)
CLASSE 2: frais d'établissement, actifs immobilisés et
créances à plus d'un an (correspond aux rubriques I à V de l'actif)
CLASSE 3: stocks et commandes en cours d'exécution
(correspond à la rubrique VI de l'actif)
CLASSE 4: créances et dettes à un an au plus
(correspond aux rubriques VII de l'actif et IX du passif)
CLASSE 5: placements de trésorerie et valeurs
disponibles (correspond aux rubriques VIII et IX de l'actif)
Les comptes de
résultats sont repris sous les classes 6 et 7
CLASSE 6: charges
CLASSE 7: produits
Les classes 8 et 9 n'interviennent que pour des
entreprises transformant des matières premières en produits finis (comptabilité
industrielle ou analytique)
La classe 0 est réservée pour des comptes spéciaux
appelés comptes de droits et d'engagements hors bilan.
5. PRESENTATION (voir pages suivantes)
LE LIVRE
JOURNAL
1. NOTION
Le
livre journal est un livre comptable dans lequel sont enregistrées
chronologiquement toutes les opérations commerciales effectuées par
l'entreprise.
2. MENTIONS
Chacune
des opérations commerciales est enregistrée sous forme d'un article. Le livre
journal précise:
· le numéro de l'article
· la date de l'opération
· le(s) numéro(s) de(s) compte(s) débité(s)
· le(s) numéro(s) de(s) compte(s) crédité(s)
· le nom des comptes débités
· le nom des comptes crédités
· le montant débité
· le montant crédité
· le libellé (document ayant servi de base à l'enregistrement
de l'opération
3. BUT
Le
livre journal permet au commerçant de retrouver aisément la pièce ayant servi
de base à l'enregistrement de l'opération grâce à l'ordre chronologique.
Le
livre journal répond à une obligation légale qui dit: "Le commerçant doit
tenir un livre journal; les opérations doivent y être inscrites sans retard, de
manière fidèle et complète et par ordre de date".
4. EXEMPLE
Deux
réglures sont le plus souvent utilisées. (la première sera privilégiée)
|
N°
|
Date
|
LIBELLE
|
N° C D
|
COMPTE
DEBITE
|
N° C C
|
COMPTE
CREDITE
|
MONTANT DEBITE
|
MONTANT CREDITE
|
|
01
|
01/01
|
Pièce
de caisse n° 9 paiement client Dupuis
|
570
|
Caisse
|
400
|
Clients
|
12 000
|
12 000
|
|
|
01
|
570
|
|
Caisse
|
12
000
|
|
|
|
|
400
|
à
clients
|
|
12
000
|
|
|
|
|
Paiement client Dupuis - PC N° 9
|
|
|
LES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS
1. INTRODUCTION
Comparons les bilans ci-dessous et analysons les
différences survenues.
ACTIF BILAN INTITIAL PASSIF
|
III Immobilisations
corporelles
A. Terrains et
construct.
B. Inst., mach.
et outil.
C. Mob. et mat.
roulant
V Créances à plus d'un an
A. Créances
commerciales
VI Stocks
A.4.
Marchandises
VII Créances à un an au +
A. Créances
commerciales
B. Autres
créances
VIII Placements de trésorerie
IX Valeurs disponibles
|
50 000,00
18 500,00
17 200,00
7 000,00
12 500,00
2 500,00
1 500,00
|
85
70,00
7 000,00
12 500,00
4 000,00
10 000,00
8 000,00
127200,00
|
I Capital
VIII Dettes à plus d'un an
A.4. Ets de
crédit
D. Autres
dettes
IX Dettes à un an au plus
C. Dettes commerciales
|
7 500,00
4 000,00
5 700,00
|
110 00
0,00
11 500,00
5 700,00
________
127
200,00
|
ACTIF BILAN FINAL PASSIF
|
III Immobilisations corporelles
A. Terrains et
construct.
B. Inst., mach.
et outil.
C. Mob. et mat.
roulant
V Créances à plus d'un an
A. Créances
commerciales
VI Stocks
A.4.
Marchandises
VII Créances à un an au +
A. Créances
commerciales
VIII Placements de trésorerie
IX Valeurs disponibles
|
50
000,00
18 000,00
17 000,00
7 000,00
14 000,00
4 000,00
|
85
000,00
7 000,00
14 000,00
4 000,00
10 000,00
8 500,00
128 500,00
|
I Capital
VIII Dettes à plus d'un an
A.4. Ets de
crédit
D. Autres
dettes
IX Dettes à un an au plus
C. Dettes commerciales
|
7 200,00
3 000,00
6
300,00
|
112
000,00
10 200,00
6 300,00
________
128
500,00
|
2. LES
COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS
Nous
allons "alléger" le compte capital afin de pouvoir déterminer plus
facilement l'origine des bénéfices et des pertes.
Désormais,
le compte capital ne subira de modifications qu'à la fin de l'exercice
comptable. Tout au long de l'exercice, les pertes, les frais et les bénéfices
seront enregistrés dans des comptes de résultats. Ils se subdivisent en comptes
de charges et de produits.
Les comptes de charges enregistrent notamment les frais et les pertes
réalisés par l'entreprise.
Les comptes de produits enregistrent notamment les divers profits
réalisés par l'entreprise.
Prenons notre plan comptable et
analysons les classes 6 et 7.
On
remarque qu'il y a différents niveaux dans les comptes de résultats.
1°)
tout ce qui concerne l'exploitation avec les comptes 60 à 64 et 70 à 74 dont la
différence donne
LE
RESULTAT D'EXPLOITATION
En effet, pour vendre des marchandises, il faut
faire face à certains frais, certaines charges:
- il faut acheter des marchandises;
- il faut tenir compte des factures de téléphone,
d'électricité, du loyer de l'immeuble, du salaire alloué au personnel occupé,
de la perte de valeur du matériel ou du mobilier, c'est-à-dire tout ce qui
concourt à la réalisation de l'objet de l'entreprise (vendre).
2°) tout ce qui concerne le financier avec les
comptes 65 et 75 dont la différence donne
LE
RESULTAT FINANCIER
En effet, une entreprise:
- paie des intérêts,
- fait des pertes lors du change de monnaie,
- accorde des escomptes à ses clients,
- reçoit des intérêts pour ses placements,
- reçoit des escomptes de ses fournisseurs, ...
3°) tout ce qui est exceptionnel avec les comptes
66 et 76 dont la différence donne
LE
RESULTAT EXCEPTIONNEL
En effet, une entreprise peut:
- signaler un vol de marchandises;
- constater une erreur de caisse (en faveur ou
défaveur du commerçant);
- remarquer qu'un client ou un créancier ne paie
pas;
- faire un boni en vendant du matériel usagé; ...
On distingue donc 3 types de résultats:
- les résultats d'exploitation;
- les résultats financiers;
- les résultats exceptionnels.
Pour connaître le résultat de l'exercice, il
suffit d'additionner ou de soustraire les différents résultats les uns des
autres.
|
résultat d'exploitation
+/- résultat financier
+/- résultat exceptionnel
= résultat de l'exercice avant impôts
|
Ainsi,
2.1. REGLES
DE FONCTIONNEMENT
Les comptes de charges sont débités des
augmentations et crédités des diminutions de charges.
Les comptes de produits sont crédités des
augmentations et débités des diminutions de produits.
2.2. EXERCICE
Enregistrer les opérations suivantes dans les
comptes:
1. 01/03: création de
l'entreprise et apport de 12 500,00 € en caisse
2. 03/03: achat de marchandises
à LEBLANC, 1 250,00 €, paiement à 30 jours
3. 05/03: un ami m'emprunte
500,00 € pour 15 jours, je les retire de ma caisse
4. 08/03: ouverture d'un CCP,
dépôt de 1 500,00 € que je retire de ma caisse
5. 11/03: vente de marchandises
à MARTIN, 1 800,00 €, paiement à 30 jours
6. 15/03: reçu la facture RTT
n° 34: 145,00 €
7. 17/03: l'OCP réduit l'avoir
en compte de 10,00 € pour frais divers
8. 20/03: constatation d'un
boni en caisse: 20,00 €
9. 21/03: paiement de la
facture RTT par CCP
10. 22/03: prise en charge du
salaire de l'employé comptable: 200,00 €
11. 25/03: paiement de l'employé
comptable par caisse
12. 29/03: mon ami rembourse sa
dette par CCP et verse 10,00 € d'intérêts
ENREGISTREMENT
DES ACHATS ET DES VENTES
Lorsque l’on vend une marchandise,
on établit une facture sur laquelle on calcule une TVA.
Soit à enregistrer la facture
suivante:
Marchandises 2 000,00
+
TVA 21. %
=
Total à payer
Chez le fournisseur, il s’agit d’une vente à un
client
D 400 Clients C D 451 TVA à payer C D 700 Ventes et prest. C
 |
 |
 |
2 000,00
Rq: la TVA reçue des clients doit être remboursée au fisc è le fournisseur a une dette vis-à-vis de
l’Administration TVA (è compte 451)
Chez le
client, il s’agit d’un achat à un fournisseur
D 440 Fournisseurs C D
411 TVA à récupérer C D 604 Achat de march. C
|
|
|
2 000,00
Rq: la TVA payée aux fournisseurs est déduite de la TVA à payer è
le client peut récupérer la TVA (è compte 411)
30. Lorsque l’on reçoit une facture de téléphone ou d’électricité…
Il s’agit d’un achat et il est
enregistré comme tel mais comme il ne s’agit pas d’un achat de marchandises, on
utilisera le compte 61 Services et biens
divers
Soit à enregistrer la facture suivante :
Carburant 185,00
+ TVA
21 %
= Total à
payer
D 440 Fournisseurs C D
411 TVA à récupérer C D 61 S et B divers. C
|
|
|
LE RESULTAT
NET DE L’ENTREPRISE
31. RAPPEL
Résultat
d’exploitation
+/-
résultat financier
+/-
résultat exceptionnel
=
résultat de l’exercice avant impôt
32. LES IMPOTS
Les impôts que tout commerçant doit payer se calculent sur
le résultat de l’exercice. L’impôt représente une charge pour l’entreprise.
Le compte «impôts sur le résultat» enregistre cette charge
et le compte «dettes fiscales estimées» enregistre la constitution de la
provision.
D 450 Dettes fiscales estimées C D 67 Impôts sur le résultat C
x x
La «provision» fiscale représente le montant des impôts que
le commerçant devra payer l’année suivante. La provision est donc une dette
future (mais non déterminée quant à son montant exact, quant à son époque de
paiement).
33. CALCUL DU RESULTAT NET DE L’ENTREPRISE
Résultat
de l’exercice avant impôts
-
impôts sur le résultat
= résultat net de l’exercice
34. AFFECTATION DU RESULTAT
Si le résultat est une perte, celle-ci est généralement
reportée à l’exercice suivant.
D 793 Perte à reporter C D 14 Perte reportée C x x
Si le résultat est un bénéfice, le commerçant peut se
l’attribuer totalement. Cependant, il convient, par prudence, de reporter une
partie du bénéfice à l’exercice suivant et de mettre une partie en réserve
avant de prélever la rémunération de l’exploitant. Si l’on tient compte de cela,
les comptes suivants interviendront:
a) pour le report du bénéfice
(ou d’une partie du bénéfice) à l’exercice suivant
D 14 Bénéfice reporté C D 693 Bénéfice à reporter C x x
b) pour la mise en réserve
d’une partie du résultat net
D
13 Réserves C D 692 Dotation aux réserves C x x
c) pour l’affectation
d’une partie du résultat net au commerçant
D 4890 Compte de l’exploitant C D 694
Rémunération du capital C x x
Les comptes «bénéfice à reporter», «dotation aux réserves»
et «rémunération du capital» sont des comptes de charges.
Les comptes «bénéfice reporté», «réserves» et «compte de
l’exploitant» sont des comptes de bilan.
35. EXEMPLE PRATIQUE
Voici la situation des comptes de charges et de produits
d’un commerçant au 31 décembre.
On a déterminé que l’impôt dû sera de 35 % et que le
bénéfice de l’exercice devra être affecté pour moitié aux réserves et pour
moitié attribué à l’exploitant.
D 34 Marchandises C D
604 Achats marchand. C D
61 S et B divers C
6 200,00 30 000,00
5 000,00
1 500,00
D 70 Chiffre d’affaires C D
65 Charges financières C
D 62 Rémunérations C
63 000,00
1 000,00 5
000,00
D 75 Produits financiers C D
66 Charges except. C
D 76 Produits except. C
2 000,00 520,00 415,00
D 609
Variation de stocks C
1 500,00
Etapes
1. Etablir la liste des résultats
2. Etablir le compte de résultats
3. Ecritures comptables à passer.
LISTE DE RESULTATS
|
I VENTES
........................................................................................
|
|
63
000,00
|
|
A.
Chiffre d’affaires ...............................................................
|
63
000,00
|
|
|
B.
Autres produits d’exploitation .............................................
|
|
|
|
II COÛT DES VENTES
...................................................................
|
|
-39
500,00
|
|
A.
Approvisionnement et marchandises ...................................
|
|
|
|
1.
Achats ....................................................................
|
30
000,00
|
|
|
2.
Variation de stocks ..................................................
|
- 1
500,00
|
|
|
B.
Services et biens divers
.......................................................
|
5
000,00
|
|
|
C.
Rémunérations
...................................................................
|
6
000,00
|
|
|
D.
Amortissements et réductions de valeur ...............................
|
|
|
|
E.
Réductions de valeur sur créances commerciales ..................
|
|
|
|
F.
Provisions pour risques et charges .......................................
|
|
|
|
G.
Autres charges d’exploitation .............................................
|
|
|
|
III RESULTAT D’EXPLOITATION
.................................................
|
|
23
500,00
|
|
IV PRODUITS FINANCIERS
..........................................................
|
2
000,00
|
|
|
V CHARGES FINANCIERES
..........................................................
|
- 1
000,00
|
|
|
(Résultat
financier) .................................................................
|
|
+ 1
000,00
|
|
VI BENEFICE COURANT
...............................................................
|
|
24
500,00
|
|
VII PRODUITS EXCEPTIONNELS
.................................................
|
415,00
|
|
|
VIII CHARGES EXCEPTIONNELLES
............................................
|
- 520,00
|
|
|
(Résultat
exceptionnel) ...........................................................
|
|
- 105,00
|
|
IX RESULTAT DE L’EXERCICE AVANT
IMPOTS .......................
|
|
24
395,00
|
|
X IMPOTS SUR LE RESULTAT
.....................................................
|
|
- 8538,25
|
|
XI RESULTAT NET DE L’EXERCICE
...........................................
|
|
15 856,75
|
|
XIII BENEFICE DE L’EXERCICE A
AFFECTER ............................
|
|
15 856,75
|
|
|
|
|
|
A.
Bénéfice (perte) à affecter
..................................................
|
15 856,75
|
|
|
C.
Dotation aux réserves .........................................................
|
|
7 928,38
|
|
D.1.
Bénéfice à reporter .........................................................
|
|
|
|
2. Perte à reporter
..............................................................
|
|
|
|
F1.
Rémunération du capital ...................................................
|
|
7
928,37
|
|
|
|
0
|
|
|
|
|
COMPTE DE
RESULTATS
|
Charges RESULTATS Produits
|
|
|
Résultat
d’exploitation
|
|
|
A.
Approvisionnement et marchandises
|
A. Chiffre
d’affaires 63
000,00
|
|
- Achats 30
000,00
|
B. Autres produits d’exploi-
|
|
- Variation des stocks - 1 500,00
|
tation
|
|
B.
Services et biens divers 5 000,00
|
|
|
C.
Rémunérations 6 000,00
|
|
|
D.
Amortissements et réd. de val.
|
|
|
E.
Réd. de val. sur Cr. Comm.
|
|
|
F.
Provisions pour risques et charges
|
|
|
G.
Autres charges d’exploitation
|
|
|
II
Coût des ventes 39
500,00
|
I Ventes 63
000,00
|
|
|
|
|
Résultat
financier
|
|
|
V
Charges financières 1
000,00
|
IV
Produits financiers 2
000,00
|
|
|
|
|
Résultat
exceptionnel
|
|
|
VIII
Charges exceptionnelles 520,00
|
VII
Produits exceptionnels 415,00
|
|
|
|
|
Impôts
|
|
|
X.
Impôts sur le résultat 8
538,25
|
|
|
|
|
|
Résultat
net de l’exercice
|
|
|
XI.
Bénéfice de l’exercice 15 856,75
|
|
|
|
|
|
Résultat
de l’exercice à affecter
|
|
|
XIII.
Bénéfice de l’exercice
à
affecter 15
856,75
|
|
|
|
|
|
Affectations
et prélèvements
|
|
|
C.
Dotations aux réserves 7 928,38
|
|
|
F1.
Rémunération du capital 7 928,38
|
|
|
|
|
LE CALCUL DES
REDUCTIONS SUR FACTURE ET LEUR ENREGISTREMENT COMPTABLE
RAPPEL
Les réductions commerciales comprennent: le rabais, la remise, la ristourne.
n Le rabais est une réduction
accordée par le fournisseur lorsque la qualité de la marchandise n’est pas
conforme à celle demandée. Elle est souvent accordée après l’établissement de
la facture et fait donc souvent l’objet d’une note de crédit.
n La remise est une
réduction accordée à un client qui achète régulièrement ou par grandes
quantités. Elle est généralement déduite directement de la facture
n La ristourne est une
remise accordée périodiquement (on l’appelle aussi prime de fidélité). Elle est
généralement accordée après l’établissement de la facture et fait donc souvent
l’objet d’une note de crédit.
Les réductions financières comprennent les escomptes.
n L’escompte est une
réduction accordée en cas de paiement anticipé, c’est-à-dire avant l’échéance
normale de la facture
1. LES REDUCTIONS
COMMERCIALES
1.1. A achète à B 2 000 unités à 1,25 €/pièce hors TVA ........
% ; B lui accorde une remise de 10 % sur le prix de vente (à nous pouvons ouvrir le compte 608 RRR obtenus).
n Calcul de la facture: Marchandises
(2 000 x 1,25) 2 500,00
- Remise
(10 % de 2 500) 250,00
= Montant
imposable 2 250,00
+ TVA
(...... % de 2 250,00)
= Total à
payer
n Enregistrement comptable
D
604 Achats marchand. C D
608 RRR obtenus C D 411
TVA à récupérer C D
440 Fournisseurs C
!!! EN FIN DE PERIODE NE PAS OUBLIER DE PASSER L’ECRITURE 608 à 604
(avant de calculer le résultat)
n 
Au moment du paiement: D
550 Banque C D 440 Fournisseurs C
Au moment du paiement: D
550 Banque C D 440 Fournisseurs C
1.2. A achète à B 1 000 unités à
0,68 €/pièce hors TVA ........ %.
n Calcul de la facture: Marchandises
(1 000 x 0,68) 680,00
+
TVA ........ %
=
Total à payer
n Enregistrement comptable:
D
604 Achats marchand. C D 411
TVA à récupérer C D
440 Fournisseurs C
1.3. B envoie une note de crédit à A lui accordant 10 % de rabais
pour non conformité de la marchandise
n Calcul de la note de crédit: Rabais
(10 % sur 680,00) 68,00
+
TVA ........ %
=
Total note de crédit
n Enregistrement comptable:
D 608 RRR obtenus C D 411 TVA à récupérer C D 440 Fournisseurs C
 |
 |
|
n 
Au moment du paiement: D
550 Banque C D
440 Fournisseurs C
Au moment du paiement: D
550 Banque C D
440 Fournisseurs C
!!! SI LE PAIEMENT A DEJA EU LIEU, LA NOTE DE CREDIT SERA DEDUITE D’UNE
PROCHAINE FACTURE OU ON EN DEMANDERA LE PAIEMENT
1.4. A vend à B 50 unités à 3,85 €/pièce, hors TVA ........ %; A
accorde à B 5 % de remise sur le prix de vente (à
nous pouvons ouvrir 708 RRR accordés).
n Calcul de la facture: Marchandises
(50 x 3,85) 192,50
- remise
(5 % de 192,50) 9,63
= Montant
imposable
+ TVA
........ %
= Total à
payer
n Enregistrement comptable:
D
700 Ventes et prestat. C D
708 RRR accordés C D
451 TVA à payer C D 400
Clients C
!!! EN FIN DE PERIODE, NE PAS OUBLIER DE PASSER 700 à 708
(avant de calculer le résultat)
n Au moment du paiement: D 550 Banque
C D 400 Clients
C
 |
|
1.5. A vend à B 50 unités à 4,12 €/pièce, hors TVA ........
%.
n Calcul de la facture: Marchandises
(50 x 4,12)
+
TVA ........ %
=
Total à payer
n Enregistrement comptable:
D
700 Ventes et prestat. C D 400 Clients C D 451 TVA à payer C
1.6. A envoie à B une note de
crédit lui accordant .15. % de rabais.
n Calcul de la note de crédit: Rabais
(15 % de )
+
TVA ........ %
=
Total note de crédit
n Enregistrement comptable:
D
708 RRR accordés C D 451 TVA à payer C D 400 Clients C
n Au moment du paiement: D
400 Clients C D
550 Banque C
Au moment du paiement: D
400 Clients C D
550 Banque C
!!! SI LE PAIEMENT A DEJA EU LIEU, LA NOTE DE CREDIT SERA DEDUITE D’UNE
PROCHAINE FACTURE OU ON VERSERA SON MONTANT AU CLIENT
2. LES REDUCTIONS FINANCIERES
2.1. A achète à B 500 unités à 5,00 €/pièce, hors TVA ........ %. A
accorde 2 % d’escompte sur le total de la facture en cas de paiement dans les
huit jours (à nous ouvrirons
le compte 756 escomptes commerciaux).
n Calcul de la facture: Marchandises
(500 x 5,00) 2 500,00
- escompte 2 % 50,00
= Montant
imposable 2
450,00
+ TVA
(........ % de 2 450,00)
= Total à payer
(en cas de paiement dans les huit jours,
déduire 50,00 € d’escompte)
n Enregistrement comptable:
D
604 Achats marchand. C D
411 TVA à récupérer C D 440 Fournisseurs C
n Au moment du paiement (dans les huit jours):
D 550 Banque C D 440 Fournisseurs C D 756 Escomptes comm. C
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2.2. A vend à B 200 unités à 10,00 €, hors TVA ........ %. A accorde à B un escompte de 3 % sur le total de la facture en cas de paiement dans les huit jours.(à nous ouvrirons le compte 656 Escomptes commerciaux).
n Calcul de la facture: Marchandises
(200 x 10,00) 2 000,0
- escompte 3
% 60,00
= Montant
imposable 1
940,00
+ TVA
(...... % de 1 940,00)
= Total à
payer
n Enregistrement comptable:
D 700 Ventes et prest. C D 451 TVA à payer C D 400 Clients C
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n Au moment du paiement (dans les huit jours):
D 500 Banque C D 400 Clients C D
656 Escomptes comm. C
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X
biffer la mention inutile
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