I- Généralités
1-
Définition
L’amortissement est la constatation comptable de la
dépréciation irréversible
des emplois (Actif) suite à l’usage ou l’obsolescence, ou de tout autre cause
possible.
Il y’a deux principaux types d’amortissement :
L’amortissement linéaire ou
constant qui signifie que le montant de la dépréciation, pour une même
durée, identique, quelque soit l’exercice comptable.
L’amortissement dégressif où
l’on observe une dépréciation plus forte pour les premiers exercices.
2-
Vocabulaire
Amortissement
linéaire
|
Amortissement
dégressif
|
|
Valeur d’origine
(VO)
|
coût
hors taxes d’acquisition ou de production de l’immobilisation.
|
|
Taux
d’amortissement
|
Tc = (100 / D)
(Durée de vie probable)
|
Td = (100 / D) x Coeff
Coeff
= 1,5 de 3 à 4 ans, 2 de 5 à 6 ans et 3 pour plus de 6 ans.
|
Annuité
d’amortissement
|
a = (VO / D) x (Nm/12)
ou
bien
a = VO x Tc x (Nm/12)
|
a = VNCdp x Ta
|
Cumul des
amortissements
|
SA = VO x T x (Nm/12)
Nm
est le cumul des mois depuis l’acquisition jusqu’à la date de calcul de
l’amortissement.
|
SA
Il
est plus facile de le relever à partir d’un tableau d’amortissement.
|
Valeur nette
d’amortissement
|
VNA = VO -SA
|
VNA
Il
est plus facile de le relever à partir d’un tableau d’amortissement.
|
3-
Durées d’amortissement
Les
durées d’amortissement prévues par l’administration fiscale sont les suivantes :
·
Constructions : 10 à 25 ans
·
Mobilier, installations, aménagements
et agencements : 10 ans
·
Gros matériel informatique : 10 ans
·
Micro-ordinateurs, périphériques et
programmes : 6 ans et 8 mois
·
Matériel roulant, matériel automobile
ou hippomobile : 4 à 5 ans.
I- Comptabilisation des amortissements
1-
Les annuités
A l’inventaire, l’annuité est constatée ainsi :
31/12/N
|
||||||
6192
|
DEA des
immobilisations….
|
a
|
||||
2822
|
Amortissements de
….
|
a
|
||||
Dotations de l’exercice N
|
||||||
Application :
Du
bilan d’ouverture de la société « Beta-Style » créée le 5/4/2006 et
d’autres informations extra-comptables, on a retenu les informations résumées
dans le tableau suivant :
Postes
|
Valeur d’origine
(en Dh)
|
Date d’acquisition
ou d’engagement
|
Durée
d’amortissement
|
Taux
d’amortissement
|
Frais
de constitution
|
45000
|
5 avril 2006
|
5 ans
|
20%
|
Matériel
de transport
|
875000
|
11 Juillet 2006
|
5 ans
|
20%
|
Matériel
industriel
|
144000
|
12 Novembre 2006
|
6 ans et 8 mois
|
15%
|
Mobilier
de bureau
|
48000
|
12 Novembre 2006
|
10 ans
|
10%
|
Travail demandé :
Comptabiliser
au 31/12/2006 les annuités d’amortissement des immobilisations ;
Calcul
des annuités :
Frais
de constitution : 45000 x 20% = 9000
Matériel
de transport : 875000 x 20% x (6/12) = 87500
Matériel
industriel : 144000 x 15% x (2/12) =
3600
Mobilier
de bureau : 48000 x 10% x (2/12) = 800
NB : La première annuité est calculée prorata temporis pour
toutes les immobilisations à l’exception des immobilisations en non valeur qui
sont calculées sur la base d’un exercice complet bien qu’elles correspondent à
une période inférieure à 12 mois
31/12/N
|
||||||
619
|
DEA
des immobilisations
|
100900
|
||||
2822
28332
283
2834
|
Amortissements
des frais de constitution
Amortissements
du matériel industriel
Amortissements
de bureau
Amortissements
de transport
|
9000
3600
800
87500
|
||||
Dotations de
l’exercice 2008
|
||||||
1-
La cession :
La cession nécessite un enregistrement en 3 articles
de la façon suivante :
1- Le
jour de la cession : Constatation de la cession
le jour de la
cession
|
|||||||
51..
ou 3481
|
Trésorerie
ou Créances sur cessions des immobilisations
|
Prix de cession
|
|||||
751.
|
Produits
de cessions des immobilisations…
|
Prix de cession
|
|||||
2- Le
jour de l’inventaire :
-
Constatation de la dotation complémentaire aux
amortissements ;
-
Constatation de la sortie de
l’immobilisation cédée.
31/12/N
|
||||||||
619..
|
DEA
des immobilisations…
|
a
|
||||||
283..
|
Amortissements
de…
|
a
|
||||||
Dotations
de l’exercice N
|
||||||||
d°
|
||||||||
283..
|
Amortissements
de…
|
SA
|
||||||
6513
|
VNA
des immobilisations cédées
|
VNA
|
||||||
23..
|
Compte
de l’immobilisation cédée
|
VO
|
||||||
Sortie
de la machine A cédée
|
||||||||
d°
|
||||||||
Application
1:
Le
16/10/2008 la société «Beta-Style » cède contre chèque bancaire n° 17822 de
valeur 41000 Dh la voiture « R-
Mégane » acquise le 11 Juillet 2006 pour 259200 Dh (TTC).
Travail
demandé :
Passer
toutes les écritures nécessaires à la régularisation de la cession.
VO (HT) = 259200 / 1,20
= 216000
SA = 216000 x 20% x (28/12) = 100800 ; VNA
= 216000 – 100800 = 115200
L’annuité
complémentaire de 2008 : a
= 216000 x 20% x (10/12) = 36000
Le
jour de la cession 16/10/08
16/10/08
|
||||||
5141
|
Banques
|
41000
|
||||
7513
|
Produits
de cessions des immobilisations corporelles
|
41000
|
||||
Chèque
17822 pour cession de la voiture « R- Mégane »
|
||||||
Le
jour de l’inventaire : 31/12/08
-
Constatation de la dotation complémentaire aux
amortissements ;
-
Constatation de la sortie de
l’immobilisation cédée.
31/12/08
|
||||||||
6193
|
DEA
des immobilisations corporelles
|
36000
|
||||||
283..
|
Amortissements du matériel de transport
|
36000
|
||||||
Dotations
de l’exercice 2008
|
||||||||
d°
|
||||||||
283..
|
Amortissements
du matériel de transport
|
100800
|
||||||
6513
|
VNA
des immobilisations corporelles cédées
|
115200
|
||||||
23..
|
Matériel
de transport
|
216000
|
||||||
Sortie
de la voiture cédée
|
||||||||
d°
|
||||||||
Application
2 :
Le
7/4/2008 la société «SOMAVET » cède à crédit (facture D123) pour 63000 Dh
la machine « AZ19» acquise le 3 Mai 2005 pour 162000 Dh (TTC). La
machine a suivi un amortissement selon le dégressif sur 5 ans.
Travail
demandé :
Passer
toutes les écritures nécessaires à la régularisation de la cession.
NB : Lorsque
l’immobilisation cédée est amortie selon le dégressif, il est conseillé
d’établir le tableau d’amortissement.
VO
(HT) = 162000 / 1,20 = 135000 Dh ; Td = (100/5) x 2 = 40%
Exercice
|
VNA dp
|
Taux
constant
|
Taux
appliqué
|
Annuité
|
∑ des
amortissements
|
VNA fp
|
31/12/2005
|
135000
|
(1200 / 60)
= 20%
|
40%
|
135000 x
40% x (8/12) = 36000
|
36000
|
99000
|
31/12/2006
|
99000
|
(1200 /
52) = 23,07%
|
40%
|
99000 x
40% = 39600
|
75600
|
59400
|
31/12/2007
|
59400
|
(1200 /
40) = 30%
|
40%
|
59400 x
40% = 23760
|
99360
|
35640
|
31/12/2008
|
35640
|
(1200 /
28) = 42,85%
|
42,85%
|
35640 x
42,85% x (4/12) = 5090,58
|
104450,58
|
30549,42
|
07/04/08
|
||||||
3481
|
Créances
sur cessions des immob corporelles
|
63000
|
||||
7513
|
Produits
de cessions des immobilisations corporelles
|
63000
|
||||
Facture
D 123 pour cession de la machine « AZ19 »
|
||||||
31/12/08
|
||||||||
6193
|
DEA
des immobilisations corporelles
|
5090,58
|
||||||
283..
|
Amortissements du matériel industriel
|
5090,58
|
||||||
Dotations
de l’exercice 2008
|
||||||||
d°
|
||||||||
283..
|
Amortissements
du matériel industriel
|
104450,58
|
||||||
6513
|
VNA
des immobilisations corporelles cédées
|
30540,42
|
||||||
23..
|
Matériel
industriel
|
315000
|
||||||
Sortie
de la machine « AZ19 » cédée
|
||||||||
d°
|
||||||||
1- L’échange :
L’échange est l’acquisition d’une
immobilisation « A » en contrepartie d’une autre immobilisation
« B » appartenant à l’entreprise et d’un éventuel complément
financier réglé au comptant ou à une échéance convenue entre le vendeur et
l’acheteur. On peut dire que l’échange est en même temps une acquisition et une
cession.
Au journal l’échange est enregistré
ainsi :
Le jour de l’échange :
Jour d’échange
|
||||||
2…
34551
|
Immobilisation
acquise TVA
réc / Immo
|
X
TVA
|
||||
751.
3481
ou 51..
|
oduits
de cessions des immobilisations …cédées
Créances
/ cessions des immob ou trésorerie
|
Reprise
Reliquat
|
||||
Facture
D 123 pour cession de la machine « AZ19 »
|
||||||
A l’inventaire :
31/12/N
|
||||||||
6193
|
DEA
des immobilisations …
|
a+b
|
||||||
283..
|
Amortissements de…l
|
a+b
|
||||||
Dotations
de l’exercice N de l’immo « A », a et de l’immo « B », b.
|
||||||||
d°
|
||||||||
283..
|
Amortissements
de l’immo « A » cédé
|
SA
|
||||||
6513
|
VNA
des immobilisations corporelles cédées
|
VNA
|
||||||
23..
|
Immo
« A »
|
VO
|
||||||
Sortie
de l’immo cédée
|
||||||||
d°
|
||||||||
I- Tableau (ou plan) d’amortissement
C’est un tableau qui récapitule l’ensemble des
informations se rapportant à l’amortissement d’une immobilisation.
Application 1 :
La société « Sophia » a acquis le 8/7/2008
une voiture de valeur 216000 Dh (TTC). Cette voiture est amortie selon le
linéaire sur 5 ans. Elle a été mise en service le 15/7/2008
Travail
demandé
Etablir
le tableau d’amortissement de la voiture.
|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Application
2 :
La
société « QUALITY » a acquis le 12/10/2008 une machine industrielle de
valeur 648000 Dh (TTC). Cette machine est amortie selon le dégressif sur 5 ans.
Travail
demandé
Etablir
le tableau d’amortissement du matériel acquis.
Immobilisation
:
|
Matériel
et outillage
|
Type
d’amortissement :
|
Dégressif
|
|||||
Valeur
d’entrée :
|
540
000 DH
|
Durée
de vie :
|
5
ans
|
|||||
Date
d’entrée :
|
12/10/2008
|
Taux
constant :
|
20%
|
|||||
Date
de mise en service :
|
12/10/2008
|
Coefficient :
|
2
|
|||||
Taux
dégressif :
|
40%
|
|||||||
Exercice
|
V.N.A.
dp
|
Taux
constant
|
Taux
appliqué
|
Annuité
|
∑ des
amortissements
|
V.N.A.
fp
|
||
31/12/2008
|
540 000
|
20%
|
40%
|
540 000
x 40% x (3/12) =
54 000
|
54000
|
486000
|
||
31/12/2009
|
486000
|
(1200/57)
= 21,05
|
40%
|
194400
|
248400
|
291600
|
||
31/12/2010
|
291600
|
(1200/45)
= 26,66
|
40%
|
116640
|
365040
|
174960
|
||
31/12/2011
|
174960
|
(1200/33)
= 36,36
|
40%
|
69984
|
435024
|
104976
|
||
31/12/2012
|
104976
|
(1200/21)
= 57,14
|
57%
|
59983,29
|
495007,29
|
44992,71
|
||
31/12/2013
|
44992,71
|
(1200/9)
= 133,33
|
133%
|
44992,71
|
540000
|
0
|
||
I- Place des amortissements au bilan :
1.
Bilan avant
inventaire :
Ce document ne comprend pas les
amortissements de l’exercice N mais seulement ceux des exercices antérieurs.
Ainsi, les informations (la valeur d’origine, les amortissements et la valeur
nette) d’une machine industrielle acquise le 1/4/2005 pour 90000 Dh et amortie
selon le linéaire sur 5 ans va apparaitre au bilan avant inventaire 2008 de la
façon suivante :
ACTIF
|
Valeurs brutes
|
Amortissements
|
Valeurs nettes
|
PASSIF
|
Valeurs nettes
|
…..
|
|||||
Matériel et
outillage
|
90000
|
49500
|
40500
|
||
….
|
1.
Bilan après
inventaire :
Ce document comprend en plus des
amortissements des exercices antérieurs les amortissements de l’exercice N.
Si on reprend l’exemple précédant, le
matériel industriel va apparaitre au bilan après inventaire, au 31/12/2008
ainsi :
ACTIF
|
Valeurs brutes
|
Amortissements
|
Valeurs nettes
|
PASSIF
|
Valeurs nettes
|
…..
|
|||||
Matériel et
outillage
|
90000
|
67500
|
22500
|
||
….
|
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